(Ex Art. 70)

Testo in vigore fino al 31–12–04

Art. 105 – adempimenti per l’attribuzione del credito d’imposta ai soci o partecipanti sugli utili distribuiti

Testo in vigore dal 1° gennaio 2005

Art. 105 – accantonamenti di quiescenza e previdenza

BOLLETTINO TRIBUTARIO

• Nuovo meccanismo del credito d’imposta limitato.⁄1999,1,12
• Risoluzione 14–06–01 n° 91⁄E: contributi in conto capitale esenti – imputazione civilistica – differenza accreditata agli esercizi successivi – cessazione del regime agevolato – non rilevanza fiscale.⁄2001,14,1096
• Risoluzione 29–03–02 n° 106⁄E: fusione per incorporazione – distribuzione dei dividendi dall’incorporata all’incorporante nel medesimo esercizio della fusione – attribuzione del credito d’imposta – immediata utilizzabilità dei canestri – non sussiste.⁄2002,8,615
• Risoluzione 22–10–04 n° 131⁄E: erogazione da parte delle banche di somme a titolo di contributi per previdenza complementare a favore di fondi pensione interni.⁄2004,21,1559
• Avvocatura dello Stato – parere n° 221805 del 21–12–04: accantonamenti di quiescenza e previdenza – deducibilità.⁄2005,5,363
• I fondi rischi.⁄2006,5,373
• Risoluzione 16–11–06 n° 133⁄E: bilancio – principi contabili internazionali – iscrizione in bilancio degli accantonamenti a titolo di TFR in seguito all’adozione degli IAS⁄IFRS – criterio di valutazione diverso da quello previsto dlla vigente disciplina civilistica – trattamento tributario delle differenze.⁄2007,5,447
• Cassazione 24–11–06 n° 24973: accantonamento indennità suppletiva di clientela per gli agenti – limiti e condizioni di deducibilità.⁄2007,9,821
• Circolare 06–07–07 n° 42⁄E: indennità suppletiva di clientela e indennità meritocratica – accantonamenti – limiti e condizioni di deducibilità.⁄2007,14,1209
• Cassazione 20–02–08 n° 5456: indennità suppletiva di clientela per gli agenti di commercio – accantonamenti – deducibilità – insussistenza.⁄2008,13,1110
• Risoluzione 22–05–08 n° 211⁄E: accantonamenti di quiescenza e previdenza – accantonamenti per il TFM degli amministratori – deducibilità – ammissibilità nell’anno di effettiva erogazione.⁄2008,22,1759
• Cassazione 11–06–09 n° 13506: indennità suppletiva di clientela per gli agenti di commercio – deducibilità – sussiste.⁄2010,9,719
• CTP di Bologna 09–06–10 n° 89: indennità suppletiva di clientela per gli agenti di commercio – deducibilità annuale – compete.⁄2011,4,307
• Cassazione 18–02–11 n° 3947: accantonamento a fondo per indennità di fine rapporto e fondi di previdenza del personale dipendente – deducibilità tassativa solo di tali poste ed esclusivamente in relazione al personale dipendente – sussiste.⁄2011,14.1145
• Deducibilità dell’indennità di fine rapporto attribuita agli amministratori di società di capitali.⁄2011,15,1191
• La tassazione del TFM.⁄2012,8,584
• CTP di Brescia 21–06–12 n° 90: accantonamento per il TFM degli amministratori – deducibilità per competenza delle quote annuali – non è condizionata dall’esistenza di un atto di data certa anteriore all’inizio del rapporto.⁄2013,9,715
• CTP di Reggio Emilia 23–10–20 N° 199: accantonamento per il TFM.⁄2021,8,630
• Circolare 19–06–23 N° 15/E: raccolta dei principali documenti in materia di distrazione d’imposta.⁄2023,17,1216

DIRITTO E PRATICA TRIBUTARIA

• Cassazione 26–06–99 n° 6631: maggiorazione di conguaglio – determinazione – componenti negative – questione di legittimità costituzionale – manifesta infondatezza.⁄2001,1,II,174

GIURISPRUDENZA COMMERCIALE

• La giurisprudenza della Cassazione sull’IRPEG e sull’IRES:
• sede amministrativa e legale
• riserva ex 2426 – conversione in riserva straordinaria
• passività fittizie e sopravvenienze passive
• opere di durata ultrannuale
• indeducibilità dei versamenti sottozero
• deducibilità dei compensi agli amministratori
• interesse moratori
• perdite su crediti
• accantonamenti ai fondi per indennità di clientela
• svalutazione crediti per gli enti creditizi e finanziari
• condizioni per la deducibilità di oneri e spese
• prezzi di trasferimento.⁄2015,6,II,1125

GIURISPRUDENZA TRIBUTARIA

• Maggiorazione di conguaglio – diminuzione della parte assegnata alle azioni di risparmio al portatore.⁄1996,1,53
• Maggiorazioni di conguaglio – agevolazioni a favore del Vajont – estensione alla M di G – esclusione.⁄1996,1,81
• Cassazione 27–06–03 n° 10221: deducibili gli accantonamenti per indennità suppletiva di clientela.⁄2004,2,145
• Cassazione 05–10–06 n° 24973: indeducibili gli accantonamenti per indennità sostitutiva di clientela.⁄2007,3,203

GUIDA NORMATIVA SETTIMANALE

• Al TFR accantonato nel periodo di transizione si applica la disciplina della “First time adoption”.⁄2006,50,89
• Giro di vite del Fisco sugli accantonamenti per le indennità degli agenti di commercio.⁄2007,31,55
• Trattamento di fine mandato degli amministratori:
• così il trattamento di TFM degli amministratori di società
• tutti gli adempimenti e le norme del regime fiscale, contributivo, contabile.⁄2007,49,30

GUIDA NORMATIVA

• L’imputazione della franchigia al canestro A nei casi di liquidazione e trasformazione d’azienda.⁄2000,108,2
• Circolare 26–07–01 n° 69⁄E: i chiarimenti sul regime di moratoria degli enti gestori di servizi pubblici locali.⁄2001,139,7
• Risoluzione 09–04–04 n° 59⁄E: si alla deduzione degli accantonamenti per l’indennità di clientela degli agenti.⁄2004,89,24
• Risoluzione 09–04–04 n° 59⁄E: trattamento fiscale dell’accantonamento a titolo di indennità di fine rapporto di agenzia.⁄2004,99,10
• Risoluzione 16–11–06 n° 133⁄E: principi contabili internazionali – fiscalmente irrilevanti le contropartite per lo stralcio parziale del TFR.⁄2006,218
• Circolare 06–07–07 n° 42⁄E: agenti di commercio – cambio di rotta sugli accantonamenti.⁄2007,134
• Risoluzione 22–05–08 n° 211⁄E: deducibilità accantonamento indennità di fine mandato amministratori.⁄2008,104
• Cassazione 11–06–09 N° 13506: deducibili gli accantonamenti per indennità suppletiva di clientela.⁄2009,142,12
• AIDCEC – norma di comportamento n° 180: deducibilità dell’indennità di fine rapporto attribuita agli amministratori di società di capitali.⁄2011,73,4
• Circolare 08–11–13 n° 33⁄E: deducibilità degli accantonamenti ai fondi per l’indennità suppletiva di clientela.⁄2013,121,3

IL FALLIMENTO E LE ALTRE PROCEDURE CONCORSUALI

• Rassegna di giurisprudenza: la liquidazione dell’attivo fallimentare.⁄2018,5,633

IL FISCO

• Problemi circa l’utilizzo frazionato della franchigia.⁄1988,46,7327
• Elusione vietata nella distribuzione dei dividendi.⁄1989,20,3111
• Maggiorazione di conguaglio e dividendi.⁄1990,9,1315
• La maggiorazione di conguaglio.⁄1991,19,3111
• Maggiorazione di conguaglio sugli utili ai non residenti.⁄1992,26,6551
• Il sovraprezzo azionario non è reddito imponibile.⁄1992,38,8172
• Nota integrativa 1994 – prospetto delle riserve.⁄1995,14,3559
• Bilancio 1994 – maggiorazione di conguaglio nella distribuzione dei dividendi.⁄1995,15,3757
• Maggiorazione di conguaglio – contributi ex L. 219⁄81 – indicazione nel “Prospetto dei dati concernenti la maggiorazione di conguaglio“ – assoggettamento in caso di distribuzione.⁄1995,33,8222
• Legge finanziaria 1996 – Le modifiche alla determinazione del reddito d’impresa.⁄1996,5,1046
• Prospetto delle riserve.⁄1996,14,3588
• Credito d’imposta pieno e limitato.⁄1998,15,4558
• Plusvalenze rateizzate e imposta sostitutiva della maggiorazione di conguaglio⁄1998,18,5825
• I c.d. “canestri“ ed il nuovo regime del credito d’imposta sugli utili societari.⁄1998,33,10878
• Nuovo credito d’imposta e soggetti non residenti.⁄1999,3,796
• Le istruzioni del Consiglio Nazionale dei Ragionieri.⁄1999,21,7077
• Perdite fiscali e credito d’imposta sui dividendi.⁄2000,12,3277
• Dividendi azionari internazionali: l’esperienza italo – brittanica.⁄2000,18,6149
• Commento alla risoluzione 105⁄E: il credito d’imposta limitato e l’utilizzo delle perdite fiscali.⁄2000,32,10044
• Esegesi normativa del credito d’imposta.⁄2000,33,10243
• Tassazione dei dividendi: la recente sentenza del 06–06–00 della Corte di Giustizia UE.⁄2000,39,11941
• Basket A e B.⁄2001,20,7233
• Canestro B: credito d’imposta limitato.⁄2001,47,14690
• Risoluzione 29–03–02 n° 106⁄E: il credito d’imposta sui dividendi.⁄2002,19,7670
• CTR dell’Emilia Romagna 04–04–01 n° 35: maggiorazione di conguaglio e società cooperative.⁄2002,20,7902
• L’utilizzabilità del credito d’imposta dell’incorporata nel caso di fusioni societarie.⁄2002,28,10628
• Deducibilità limitata delle indennità di cessazione agenti.⁄2004,18,6749
• Come cambierà il trattamento fiscale della previdenza complementare e individuale con la riforma varata nella scorsa legislatura.⁄2006,27,10112
• Risoluzione 16–11–06 n° 133⁄E: il trattamento tributario applicabile all’iscrizione in bilancio degli accantonamenti a titolo di TFR in seguito all’adozione dei principi contabili internazionali.⁄2006,44,15561
• TFR – IAS 19 e deducibilità fiscale.⁄2007,1,37
• TFR e passaggio agli IAS⁄IFRS: l’Agenzia delle Entrate dichiara l’irrilevanza fiscale.⁄2007,2,319
• Cassazione 30–01–07 n° 1910: la deducibilità dell’indennità suppletiva di clientela.⁄2007,10,3478
• Circolare 06–07–07 n° 42⁄E: la deducibilità degli accantonamenti per indennità supplementare di clientela.⁄2007,28,10176
• Deducibilità per cassa dell’indennità suppletiva di clientela.⁄2007,30,10502
• Indennità suppletiva di clientela.⁄2007,35,11999
• La tutela del legittimo affidamento salva il contribuente dell’imposizione fiscale in tema di indennità suppletiva di clientela.⁄2007,36,12275
• Indennità suppletiva di clientela – tutela dell’affidamento.⁄2007,43,1,6231
• Previdenza complementare – deducibilità dei contributi e tassazione dei rendimenti.⁄2008,1,2,123
• Profili fiscali del TFM riservato agli amministratori.⁄2008,7,1,1174
• Criteri di deducibilità dell’accantonamento del TFM.⁄2008,22,2,4054
• Il regime fiscale dell’indennità suppletiva di clientela.⁄2008,24,1,4281
• Ancora in tema di deducibilità da parte del proponente dell’accantonamento per indennità suppletiva di clientela.⁄2008,32,1,5757
• La deducibilità dell’accantonamento al TFM.⁄2009,10,1,1577
• Deducibilità degli accantonamenti al TFM.⁄2009,10,2,1587
• Indennità suppletiva di clientela all’agente: deducibilità per competenza, con nuova motivazione.⁄2009,45,1,7385
• Indennità suppletiva di clientela con il criterio di cassa.⁄2011,I,15,2312
• Il trattamento di fine mandato (TFM) degli amministratori.⁄2011,I,18,2793
• Acquisizione di un ramo di azienda: avviamento, TFR e indennità suppletiva di clientela agli agenti.⁄2011,I,37,5977
• Deducibile con il criterio di competenza l’indennità suppletiva di clientela.⁄2012,I,34,5469
• CTP di Brescia 21–06–12 n° 90: regime fiscale degli accantonamenti relativi al TFM degli amministratori.⁄2012,I,37,5992
• Circolare 08–11–13 n° 33⁄E: deducibilità degli accantonamenti ai fondi per indennità suppletiva di clientela.⁄2013,I,43,6722
• Indennità suppletiva di clientela deducibile per competenza.⁄2013,II,43,6739
• Deducibile per competenza l’accantonamento dell’indennità di clientela per gli agenti.⁄2014,2,115
• Gli accantonamenti per indennità suppletiva di clientela.⁄2014,21,2054
• Cassazione 17–12–14 n° 26534: la Cassazione conferma la deducibilità per competenza dell’indennità suppletiva di clientela.⁄2015,4,478
• CTR di Perugia 27–04–16 N° 207: TFM degli amministratori – deducibilità per competenza – delibera assembleare – necessità eslcusione – atti fidefacienti – sufficienza.⁄2016,25,2492
• Indennità di fine mandato agli amministratori: tassabilità separata e deducibilità degli accantonamenti.⁄2017,11,1021
• Criteri fiscali di imputazione temporale del TFM degli amministratori.⁄2017,12,1121
• Accantonamenti al Fonco TFR dei soggetti IAS adopter nel quadro RV di SC 2018.⁄2018,40,3830
• Cassazione 19–10–18 N° 26431: non deducibili per competenza gli accantonamenti per il TFM di importo indeterminato.⁄2018,43,4181
• Da Assonime spunti sulla deduzione del TFR per i soggetti IAS⁄IFRS.⁄2019,33,3121
• Cassazione 06–08–19 N° 20946: deducibile per competenza l’indennità suppletiva di clientela degli agenti di commercio.&fasl;2019,35,3373
• Cassazione 01–09–22 N° 25698: redditi di capitale di fonte estera – ritenute a titolo d’imposta – applicazione obbligatoria – impossibilità del contribuente di optare per la tassazione ordinaria – imposta sul reddito pagata nel Paese estero – detraibilità.⁄2022,41,396

LE SOCIETÀ

• Cassazione 19–05–06 n° 11822: cooperative – maggiorazione di conguaglio sui dividendi – applicabilità.⁄2006,8,971

PRATICA FISCALE E PROFESSIONALE

• La rinuncia al compenso ed al TFM da parte del socio amministratore.⁄2016,39,44
• Indennità di trattamento di fine mandato: la rinuncia va tassata se il socio è esterno alla compagine sociale.⁄2017,44,36

QUOTIDIANO DEL FISCO

• Cassazione 05–09–14 n° 18752: deducibilità delle somme accantonate per il TFM dell’amministratore.⁄22–10–2014
• CTR Lombardia 09–04–14 n° 1869: deducibile il TFM non deliberato.⁄16–02–2015

RASSEGNA TRIBUTARIA

• Distribuzione di utili ai soci persone–fisiche di cooperative.⁄1997,3,731
• Credito d’imposta sui dividendi e scissione societaria.⁄1999,2,373
• L’autonomia dei soci nella distribuzione delle poste del patrimonio netto.⁄2000,1,73
• Sulla legittimità fiscale della trasformazione di dividendi in plusvalenze da parte di persone fisiche.⁄2001,2,445

RIVISTA DEI DOTTORI COMMERCIALISTI

• Le condizioni per usufruire dell’esenzione IRPEG sulle nuove iniziative produttive.⁄1998,5,877

RIVISTA DI DIRITTO TRIBUTARIO

• Riduzione del capitale e successiva imputazione della riserva di rivalutazione.⁄1996,1,II,30
• Distribuzione di utili a soci di società cooperative – assoggettamento a ritenuta a titolo definitivo – inesistenza del credito d’imposta – maggiorazione di conguaglio – sussiste.⁄1996,9,II,802
• Cassazione 30–01–07 n° 1910: indennità suppletiva di clientela – indeducibilità.⁄2008,3,II,212

Aggiornato il 28–10–2023