Testo in vigore fino al 31–12–04

Art. 123 – fusione di società

Testo in vigore dal 1° gennaio 2005

Art. 123 – regime di neutralità per i trasferimenti intragruppo

BOLLETTINO TRIBUTARIO

• Riporto delle perdite in caso di fusione.⁄1996,10,822
• Disavanzo di fusione.⁄2000,20,1445
• Cassazione 24–07–00 N° 9663: fusione per incorporazione – ammortamento dell’avviamento – ammissibilità⁄2000,20,1503
• Il riparto delle perdite nelle operazioni di fusione: l’incerto confine tra società operative, non operative e bare fiscali⁄2000,21,1537
• Risoluzione 24–11–00 n. 181⁄E: plusvalenze derivanti da cessione di partecipazioni in caso di fusione per incorporazione della società cedente– retrodatazione degli effetti della fusione.⁄2001,5,378
• Circolare 30–05–01 n° 49⁄E: ammortamento dell’avviamento in caso di fusione per incorporazione⁄2001,11,854
• Risoluzione 18–09–01 n° 131⁄E: fusione per incorporazione – fondi in sospensione d’imposta iscritti nel bilancio della società incorporata – avanzo insufficiente e/o incapienza di riserve libere – ricostituzione dei fondi in sospensione d’imposta nel bilancio della società incorporante – modalità⁄2001,19,1409
• Risoluzione 29–10–02 n° 337⁄E: fusione per incorporazione – riportabilità delle perdite da parte di società holding neo costituita⁄2003,7,526
• Cassazione 25–02–02 n° 2716: fusione per incorporazione – imputazione del disavanzo da fusione⁄2003,16,1188
• Ancora sulla riportabilità delle perdite in caso di fusione in assenza di costi per prestazioni di lavoro dipendente⁄2004,9,662
• La nuova disciplina dei rapporti partecipativi⁄2008,9,715
• Il consolidato fiscale nazionale⁄2010,5,344
• Considerazioni sistematiche in tema di riporto delle perdite nelle operazioni straordinarie e nella tassazione consolidata⁄2011,11,825

DIRITTO E PRATICA TRIBUTARIA

• L’utilizzazione del disavanzo da annullamento di partecipazione totalitaria nella società incorporata⁄1997,3,II,437
• Cassazione 24–07–00 N° 9663; Cassazione 24–07–00 N° 9666: disavanzo di fusione e iscrizione in bilancio dell’avviamento.⁄2000,4,II,894
• Cassazione 24–07–00 N° 9666: il trattamento fiscale dei disavanzi da annullamento tra legittimità dell’iscrizione in bilancio ed esigenza di salvaguardia dei valori fiscalmente riconosciuti.⁄2001,1,II,5
• Rassegna di giurisprudenza: imposte sulle operazioni straordinarie delle imprese⁄2002,1,II,77
• Risoluzione 29–10–02 n° 337⁄E: quale sorte per le perdite nel caso in cui non siano utilizzabili gli indici previsti dall’art. 123?⁄2003,2,I,360
• Le riorganizzazioni aziendali dalla riforma Visco alla riforma Tremonti. Il loro impatto sulla pianificazione fiscale⁄2005,1,I,69
• Comitato antielusione – parere n° 4 del 24–02–05: trasferimento di beni in neutralità. Riporto delle perdite e coerenza del sistema⁄2005,3,I,753

GIURISPRUDENZA TRIBUTARIA

• Legittima la rivalutazione del magazzino con il disavanzo di fusione.⁄1999,5,427
• Cassazione 24–07–00 n. 9666: è deducibile l’ammortamento dell’avviamento derivante dal disavanzo di fusione.⁄2001,2,114
• Cassazione 19–07–02 n° 10597: anche il valore di avviamento dell’incorporata è iscrivibile in franchigia fino al disavanzo⁄2002,11,1019
• Cassazione 15–05–03 n° 7571: è consentito all’incorporante il recupero contabile del maggior costo delle azioni dell’incorporata⁄2003,10,926
• Cassazione 15–01–07 n° 721: l’incorporante può recuperare il credito IVA dell’incorporata prima dell’iscrizione della fusione⁄2007,5,415

GUIDA NORMATIVA SETTIMANALE

• Sul pro rata gli incrementi di patrimonio netto hanno effetto sin dal periodo d’imposta 2005⁄2006,25,62

GUIDA NORMATIVA

• L’Ilor pagata dai soci estingue il debito della società.⁄1992,79,26
• Circolare 03–05–96: riporto delle perdite in caso di fusione.⁄1996,91,15
• Cassazione 24–07–00 N° 9663 e 9666: incorporazione – avviamento – ammortamento⁄2000,134,22
• Cassazione 24–07–00 N° 9666; Cassazione 24–07–00 N° 9663: l’avviamento è ammortizzabile in caso di fusione per incorporazione.⁄2000,135,20
• Cassazione 13–11–00 N° 14687: fusione – avviamento – iscrizione a bilancio – ammissibilità – ammortamento⁄2000,207,40
• Risoluzione 24–11–00 N° 181⁄E: fusioni – il Fisco spiega l’imponibilità IRAP dei proventi per cessione di partecipazioni.⁄2000,218,21
• Risoluzione 11–01–01 n. 1: fusioni – la riduzione del capitale sociale non sempre genera imponibile per il socio⁄2001,10,10
• Risoluzione 16–07–01 n° 119⁄E: parere in ordine ad una operazione di riorganizzazione societaria⁄2001,135,11
• Risoluzione 18–09–01 n° 131⁄E: fusione per incorporazione – i chiarimenti sulla ricostituzione dei fondi in sospensione d’imposta⁄2001,172,8
• Cassazione 05–10–01 n° 12283: differimento degli effetti della fusione – delimitazione di carattere orario – inammissibilità⁄2001,188,26
• Risoluzione 29–10–02 n° 337⁄E: no al riporto delle perdite in caso di fusione per la holding “pura” di nuova costituzione⁄2002,200,15
• Cassazione 25–03–03 n° 4317: dall’esame della vecchia norma antielusiva chiarimenti sulle fusioni oggi consentite⁄2003,70,15
• Trasferimenti infragruppo in neutralità fiscale tra società aderenti allo stesso consolidato⁄2005,84,3
• Gli accorgimenti antielusivi del Legislatore contro le “tentazioni” connesse alla neutralità⁄2005,94,14
• Risoluzione 09–07–07 n° 160⁄E: consolidato fiscale – perdite pregresse non utilizzabili⁄2007,150

IL FISCO

• Il corriere – spedizioniere escluso dall’Ilor.⁄1988,46,7334
• Quando l’attività del piccolo agente assicurativo non è da considerare reddito d’impresa.⁄1990,5,746
• Soggetti passivi – artigiani – assoggettabilità ad Ilor – condizioni.⁄1990,39,6343
• La tassazione diretta dei soggetti non residenti diversi dalle persone fisiche.⁄1993,41,10125
• Di fatto detassate le plusvalenze da fusione nella legge Merloni.⁄1996,36,8705
• Fusioni – disavanzo – totale deducibilità nell’esercizio – non sussiste – utilizzo per l’iscrizione dell’avviamento dell’incorporata – legittimità.⁄1997,37,11070
• Il riporto delle perdite e la nuova disciplina dei disavanzi derivanti da operazioni di fusione o scissione⁄1998,34,11114
• Svalutazione di azioni o quote e utilizzo nella determinazione del disavanzo di fusione.⁄1999,8,2603
• I canoni di locazione non percepiti non vanno dichiarati.⁄1999,22,749
• Risoluzione 15–06–99 N° 98⁄E: la fusione tra una srl e una scarl.⁄1999,29,9755
• Natura ed utilizzi degli avanzi di fusione.⁄2000,30,9635
• Cassazione 24–07–00 N° 9666; cassazione 24–07–00 N° 9663: fusione per incorporazione – è legittimo l’ammortamento dell’avviamento⁄2000,32,10079
• Risoluzione 24–11–00 N° 181⁄E: fusione per incorporazione, con retrodatazione degli effetti, di holding in merchant bank – effetti sulla imponibilità IRAP delle plusvalenze da cessione di partecipazione realizzate dalla holding prima dell’atto di fusione ma dopo la data di decorrenza degli effetti della fusione.⁄2000,48,14415
• Risoluzione 11–01–01 n. 1⁄E: fusione di società – per incorporazione – riduzione del capitale sociale per esuberanza e conversione in Euro – fondi di sospensione d’imposta.⁄2001,4,1178
• Riparto delle perdite della società incorporante.⁄2001,5,1488
• L’imputazione ad avviamento del disavanzo di fusione è lecito.⁄2001,8,3031
• Circolare 30–05–01 n° 49⁄E: l’imputazione del disavanzo di fusione da annullamento⁄2001,23,8172
• Avviamento da fusione.⁄2001,24,8484
• Il ripristino delle perdite nelle operazioni di fusione e discissione.⁄2001,27,9256
• Il regime dei disavanzi da fusione ed i pareri del comitato d’interpello.⁄2001,27,9269
• La riqualificazione ai fini fiscali delle operazioni di cessione di partecipazione⁄2001,30,10020
• La ricostruzione dei fondi in sospensione d’imposta tassabili in ogni caso nella fusione⁄2001,39,12743
• Considerazioni sul trattamento fiscale del disavanzo di fusione⁄2001,39,12753
• Distribuzione dell’avanzo di fusione formato anche da riserve in sospensione d’imposta⁄2002,11,4155
• Fusione: deducibilità delle quote di ammortamento dell’avviamento⁄2002,12,4688
• L’affrancamento gratuito del disavanzo da annullamento⁄2002,17,6746
• Comitato consultivo sulle norme antielusione – parere n° 3 del 03–04–02: fusione per incorporazione – il fine di limitare i rischi d’impresa costituisce valida ragione economica⁄2002,22,8775
• Cassazione 25–02–02 n° 2697: ancora sull’imputazione ad avviamento del disavanzo di fusione⁄2002,25,9705
• Risoluzione 29–10–02 n° 337⁄E: il riporto delle perdite da parte di società holding neo costituita a seguito di fusione per incorporazione⁄2002,41,15552
• Fusione inversa: il riporto delle perdite⁄2002,46,17022
• Cassazione 09–12–02 n° 17496: imputabilità ad avviamento del disavanzo di fusione⁄2003,8,3575
• L’allocazione fiscale del disavanzo di fusione⁄2003,31,12729
• Cassazione 25–03–03 n° 4323: ancora sul disavanzo di fusione derivante dall’avviamento⁄2003,31,12823
• Leveraged buyout⁄2004,13,4761
• Circolare 16–06–04 n° 25⁄E: i chiarimenti sulle novità introdotte con la riforma fiscale in materia di tassazione delle società⁄2004,26,9870
• Il regime di neutralità fiscale nel consolidato nazionale⁄2004,45,16232
• Un nuovo transfer pricing interno per i soggetti aderenti al consolidato fiscale nazionale?⁄2005,16,6536
• Consolidato nazionale: la cessione di beni in regime di neutralità fiscale tra pianificazione ed elusione fiscale⁄2005,16,6560
• Consolidato nazionale: la cessione di beni in regime di neutralità tra pianificazione ed elusione fiscale⁄2005,17,6871
• Consolidato nazionale: la cessioni di beni in regime di neutralità tra pianificazione ed elusione fiscale⁄2005,18,7170
• La rimozione nel D. Lgs. 344/03 delle residuali resistenze oggettive e soggettive ai conferimenti d’azienda bi–sospensivi⁄2005,41,15483
• La neutralità fiscale delle cessioni infragruppo nel consolidato fiscale nazionale⁄2006,8,2571
• Regime di neutralità e disposizioni antielusive⁄2006,12,4559
• I limiti ai trasferimenti nell’ambito del consolidato⁄2006,23,8594
• Un mini restyling per la dichiarazione del consolidato⁄2006,32,11656
• OIC 4: il disavanzo di fusione può essere imputato al know how, anche se non iscritto nel bilancio dell’incorporata⁄2006,39,13918
• Cassazione 01–12–06 n° 25612: disavanzo di fusione – abbassamento attraverso la distribuzione di utili – elusione – opponibilità al fisco – esclusione⁄2007,1,141
• La disciplina dell’avviamento nei principi IAS–IFRS⁄2007,3,701
• Compravendita di azienda vs/ conferimento e successiva cessione della partecipazione⁄2007,40,13512
• Compravendita di azienda con conferimento e successiva cessione della partecipazione⁄2010,I,27,4262
• Cassazione 10–11–10 n° 22849. fusione e storno della riserva da metodo del patrimonio netto – neutralità fiscale⁄2010,I,44,7166
• Cassazione 06–02–23 3591: le perdite fiscali della società scissa durante il consolidato si trasferiscono secondo un criterio professionale.⁄2023,10,966

LE SOCIETA’

• Si considera omesso il versamento di imposte dovuto dalla società ma effettuato dai soci⁄1996,3,273
• Cassazione 24–07–00 N° 9666: fusione per incorporazione di società controllata – annullamento delle quote – disavanzo – iscrizione a titolo di avviamento.⁄2000,11,1323
• Cassazione 26–10–05 n° 20854: fusione per incorporazione e deducibilità del disavanzo di fusione⁄2006,3,304
• Cassazione 25–05–06 n° 11148: deducibilità dell’ammortamento del disavanzo di fusione⁄2006,10,1217

QUOTIDIANO DEL FISCO

• Cassazione 07–08–15 N° 16598: deducibile il disavanzo di fusione.⁄08–08–2015

RASSEGNA TRIBUTARIA

• Cassazione 24–07–00 N° 9663; Cassazione 24–07–00 N° 9666: fusione per incorporazione – legittima l’imputazione ad avviamento del disavanzo di fusione.⁄2000,5,1513
• Cassazione 22–11–00 N° 15093: ancora sulla legittimità dell’imputazione ad avviamento del disavanzo di fusione.⁄2000,6,1912
• Dichiarazione dei redditi della società incorporata⁄2002,2,609
• Disapplicazione dei limiti al riporto delle perdite fiscali nelle operazioni di fusione e scissione⁄2004,2,639

RIVISTA DEI DOTTORI COMMERCIALISTI

• Riporto delle perdite ed elusione tributaria.⁄2000,12,I,1133

RIVISTA DI DIRITTO TRIBUTARIO

• Riorganizzazione delle attività produttive e imposizione tributaria.⁄2000,5,I,485
• Cassazione 24–07–00 N° 9666: fusione per incorporazione disavanzo di fusione iscritto a titolo di avviamento – neutralità.⁄2000,10,II,1019
• Riporto delle perdite ed elusione.⁄2001,1,I,85
• La tassazione dei redditi dei non residenti ed i principi comunitari⁄2004,5,I,593
• Cassazione 20–10–11 n° 21782: fusione per incorporazione – riporto delle perdite – condizioni⁄2012,6,II,347

Aggiornato il 20–5–2023